Il regime sanzionatorio dell’Iva non dovuta

Ai fini di una più agevole comprensione appare utile riportarne i nuclei normativi essenziali:

– art. 6, c. 6 D.Lgs. 471/1997 ante riforma: “In caso di applicazione dell’imposta in misura superiore a quella effettiva, erroneamente assolta dal cedente o dal prestatore, fermo restando il diritto del cessionario o del committente alla detrazione dell’imposta ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 633/1972, l’anzidetto cessionario o committente è punito con la sanzione amministrativa compresa tra 250 e 10.000 euro”;

– art. 6, c. 6 D.Lgs. 471/1997 post riforma: “Nel caso di applicazione dell’imposta con aliquota superiore a quella prevista per l’operazione, o di applicazione dell’imposta per operazioni esenti, non imponibili o non soggette, erroneamente assolta dal cedente o prestatore, il cessionario o committente è punito con la sanzione amministrativa compresa tra 250 euro e 10.000 euro. In tale ultima ipotesi resta fermo il diritto del cessionario o committente alla detrazione ai sensi degli artt. 19 e seguenti del D.P.R. 633/1972 della sola imposta effettivamente dovuta in ragione della natura e delle caratteristiche dell’operazione posta in essere”.

La modifica introdotta è molto significativa. Se un’operazione esente viene erroneamente assoggettata a Iva, l’errata rappresentazione cartolare (con base imponibile ivata in luogo del previsto regime dell’esenzione) interdice al cessionario/committente il diritto della detrazione Iva, in quanto “imposta non effettivamente dovuta”.