Diritti d’autore per i forfettari nel quadro LM se correlati

La risposta 12.12.2019, n. 517 ha fatto chiarezza sulla modalità di tassazione dei diritti d’autore percepiti da soggetti forfettari, peraltro già affrontato dalla circolare 10.04.2019, n. 9. I proventi da diritti d’autore concorrono alla verifica della soglia dei 65.000 euro di compensi, se correlati all’attività di lavoro autonomo svolta nel regime forfettario, ossia se, dall’esame degli specifici fatti e circostanze, i proventi non sarebbero stati conseguiti in assenza dello svolgimento dell’attività di lavoro autonomo. I proventi da diritti d’autore non concorrono invece alla verifica della soglia dei 65.000 se non correlati all’attività di lavoro autonomo

Quindi, come assoggettare a tassazione tali proventi nell’ambito del regime forfettario? Sempre la circolare 9/E aveva disposto che rimanessero ferme le modalità di tassazione previste dal comma 8 dell’art.54. Mancando ulteriori chiarimenti, sono rimasti dubbi sul quadro del dichiarativo da utilizzare per tassarli: nel quadro RL, dato che la determinazione del reddito segue le regole ordinarie e quindi da assoggettare a IRPEF, applicando la ritenuta del 20%; oppure nel quadro LM, ma con la determinazione della base imponibile secondo le regole ordinarie dell’art.54.

La risposta 517 ha chiarito parzialmente questo dubbio: è soltanto la determinazione dell’imponibile da assoggettare a tassazione a seguire le regole dell’art.54 che, si ricorda, consistono nella riduzione del 25% (del 40% se sono percepiti da soggetti di età inferiore a 35 anni); la somma così ridotta andrà sommata agli altri compensi percepiti nel quadro LM, ai fini poi di applicare l’imposta sostitutiva tipica del regime forfettario del 15% (o 5 % se neo-attività). Su tali proventi non dovrà essere effettuata alcuna ritenuta, essendo corrisposti a professionisti che si avvalgono del regime forfettario, ai sensi del c. 67, art.1, L.190/2014.

Esempio – Se il diritto d’autore percepito dal professionista (sopra i 35 anni) fosse di 1.000 euro, si dovrebbe anzitutto abbattere del 25% e sarebbero sottoposti a tassazione 750 euro. Tale importo si sommerebbe a tutti gli altri compensi percepiti nell’anno, per scontare l’aliquota del 15% sul reddito imponibile determinato col coefficiente tipico dell’ATECO del soggetto. Quindi se i compensi dell’attività di lavoro autonomo fossero 30.000 euro, si sommerebbero i 750 e ai 30.750 si applicherebbe il coefficiente (per ipotesi, il 78%) per determinare il reddito imponibile, pari quindi a 23.985 euro su cui si applicherebbe l’imposta sostitutiva forfettaria del 15%, ossia circa 3.598 euro (per semplicità, in assenza di contributi previdenziali deducibili).

Per ottenere tale tassazione il professionista deve rilasciare una dichiarazione sotto la propria responsabilità che i compensi percepiti per diritti d’autore sono correlati all’attività autonoma esercitata in regime forfettario.

Ma cosa succede in caso contrario, se i diritti percepiti non sono correlati all’attività? Appurato che non concorrono alla soglia dei 65.000 euro (in quanto espressamente chiarito dalla circ.9/E), si ritiene che debbano scontare tassazione ordinaria, quindi l’abbattimento del 25% (o 40%), ma rientrando nel quadro RL e vedendosi applicare la ritenuta del 20%, in quanto non correlati all’attività esercitata nel regime forfettario.