Coop e prestito sociale: limiti del tasso di interesse e deducibilità

Ai fini della redazione del bilancio, le cooperative nelle quali sono presenti prestiti effettuati dai soci devono provvedere a determinare la quota deducibile dal reddito degli interessi riconosciuti ai soci la cui deducibilità soffre, infatti, la specifica limitazione di cui all’art. 1, c. 465 L. 311/2004, secondo il quale gli interessi sono indeducibili per la parte che supera l’ammontare calcolato con riferimento alla misura minima degli interessi spettanti ai Buoni Fruttiferi Postali (B.F.P.) aumentata dello 0,90%.
Ne consegue che gli interessi corrisposti o anche capitalizzati riconosciuti a tassi superiori, ai fini della determinazione della quota deducibile, devono venire ricalcolati facendo riferimento, in luogo del tasso e alle decorrenze applicate, alle decorrenze e al tasso dei B.F.P. aumentato dello 0,90%.

Il riferimento è al tasso minimo spettante alle emissioni dei B.F.P. ordinari avvenute nel corso del 2023:

• serie TF120A221027 dal 1.01.2023 tasso 1,20% limite deducibilità 2,10%;
• serie TF120A230124 dal 24.01.2023 tasso 0,50% limite deducibilità 1,40%;
• serie TF120A230606 dal 6.06.2023 tasso 0,50% limite deducibilità 1,40%;
• serie TF120A231005 dal 5.10.2023 tasso 0,50% limite deducibilità 1,40%;
• serie TF120A231228 dal 28.12.2023 tasso 0,50% limite deducibilità 1,40%.

Il ricalcolo sarebbe, pertanto, da effettuare con riferimento a 5 periodi infrannuali ma poiché per 4 di essi il tasso è rimasto invariato, il ricalcolo è, di fatto, richiesto con riferimento a due soli periodi.
Tale specifica limitazione alla detrazione degli interessi ne consente l’esclusione dal calcolo per la determinazione della quota deducibile in relazione al ROL ex art. 96 Tuir 917/1986.
Con l’occasione si rammenta che il prestito effettuato alle cooperative dai soci persone fisiche, ai fini dell’applicabilità della ritenuta a titolo d’imposta soffre (art. 13 D.P.R. 601/1973) due limitazioni, dell’ammontare del prestito e del tasso di interesse applicabile pari a quello massimo applicabile alle emissioni dei buoni postali fruttiferi maggiorato di 2,5 punti.

Nel rispetto di entrambi i limiti citati, la ritenuta sugli interessi nella misura del 26% è applicata a titolo definitivo mentre il mancato rispetto anche di una sola delle condizioni sopracitate comporta l’inapplicabilità in toto del regime agevolativo e la ritenuta assume la natura di acconto con conseguente obbligo di dichiarazione da parte del socio percipiente (Risoluzione 28.07.1992, n. 11/565).
L’ammontare massimo delle somme mutuate dal socio persona fisica e dai soci delle società semplici agricole socie è soggetto ai sensi dell’art. 21, c. 6 L. 59/1992, ad aggiornamento triennale sulla base dell’indice Istat annuo dei prezzi al consumo e così, da ultimo, per il triennio 2022/2024 è determinato in:

• 76.163,76 euro per le cooperative di manipolazione, trasformazione, conservazione dei prodotti agricoli e per quelle di produzione e lavoro;
• 38.081,88 euro per le altre cooperative.

Il tasso di interesse limite ai fini della applicazione della ritenuta a titolo d’imposta fa sempre riferimento ai B.F.P. con le stesse decorrenze ma al tasso massimo applicabile a ciascuna emissione aumentato di 2,5 punti che riepiloghiamo di seguito:

• serie TF120A221027 dal 1.01.2023 tasso 4,50% tasso limite 7,00%;
• serie TF120A230124 dal 24.01.2023 tasso 4,65% tasso limite 7,15%;
• serie TF120A230606 dal 6.06.2023 tasso 6,15% tasso limite 8,65%;
• serie TF120A231005 dal 5.10.2023 tasso 9,50% tasso limite 12,00%;
• serie TF120A231228 dal 28.12.2023 tasso 2,75% tasso limite 5,25%.

Si precisa infine che, per l’applicazione dell’agevolazione, deve trattarsi di prestiti effettuati esclusivamente per il conseguimento dell’oggetto sociale; pertanto, la raccolta non può eccedere le ordinarie esigenze della cooperativa per l’espletamento delle attività di gestione.